El hecho de que el rendimiento obtenido por el socio se califique como actividad profesional en IRPF en base a su inclusión en el RETA no implica que automáticamente sea sujeto pasivo del IVA. Así lo reconoce la Agencia Tributaria (Aeat) en una nota en la que se analiza las implicaciones que en el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) tiene la introducción de un párrafo tercero en el artículo 27.1 de la Ley del IRPF, mediante la Ley 26/2014, de 27 de noviembre.
Este artículo establece que los rendimientos procedentes de una entidad en cuyo capital participe el contribuyente, derivados de la realización de actividades incluidas en la sección Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) -actividades profesionales de carácter general-, se calificarán como rendimientos profesionales cuando el contribuyente esté incluido en el régimen es- pecial de autónomos.
Dice la Aeat que "el concepto de empresario o profesional a efectos del IVA se encuentra armonizado a nivel europeo, por lo que el tratamiento fiscal nacional de los ingresos percibidos por el contribuyente no es determinante a la hora de calificar sus actividades como actividades económicas a efectos de la Directiva". Sin embargo, advierte que se trata de un indicio a tener en cuenta dados los requisitos que la Seguridad Social exige para la inclusión en este régimen especial; en todo caso habrá que analizar las circunstancias que concurren en cada supuesto".
Obligados a expedir factura
Si el socio lleva a cabo la ordenación por cuenta propia de factores de producción para el desarrollo de su actividad profesional, las prestaciones de servicios efectuadas a la sociedad estarán sujetas al IVA.
La calificación como empresario o profesional tanto en IRPF como en IVA, supondrá que deberá estar dado de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores.
Por otra parte, como sujeto pasivo del IVA estará obligado a emitir factura por los servicios prestados a la sociedad, o en su caso, a los clientes de la misma y presentar las autoliquidaciones por dicho impuesto (artículo 164 de la Ley del IVA).
Si la relación socio-sociedad debe calificarse como laboral por concurrir las notas de dependencia y ajenidad, los servicios prestados por el socio a la sociedad estarán no sujetos al IVA en virtud de lo dispuesto en el artículo 7.5º LIVA.
Cuando concurren, junto a trabajo y retribución, la ajenidad del trabajo y dependencia en el régimen de ejecución del mismo estamos ante un contrato de trabajo, sometido a la legislación laboral.
Tanto la dependencia como la ajenidad son conceptos de nivel de abstracción elevado, que se manifiestan de distinta manera según actividades y modos de producción.
Conceptos abstractos
Dado que, a efectos de IRPF, calificará sus rendimientos como de actividad económica, deberá darse de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores. En estos casos, el contribuyente no tendrá obligación de expedir factura de sus operaciones ya que no se considera sujeto pasivo del IVA.
Para el abogado Esaú Alarcón, del despacho Cores & García Pedrerol Abogados "esta nota sigue la línea ya mantenida por Tributos en las consultas vinculantes V1492/08, V179/09 y V099/14, en el sentido de darle un papel importante a la consideración de que existe una explotación económica, aunque no existan elementos de dependencia o ajenidad, como a la mera condición de socio de la empresa.
Alarcón considera que "este criterio contraría los indicios que la UE marca para considerar si existe una explotación económica y que se basa, solo en los elementos de dependencia o ajenidad pero nunca en la mera condición de socio. Esta es la línea tanto de las tres resoluciones del Tribunal de Justicia Europea que la misma nota marca como de un Working Paper (nº 786/2014, de 28 de enero) del Comité de IVA de la Comisión Europea que, en contestación a una consulta formulada por la Hacienda española, omitió toda referencia a que la condición de socio de una sociedad profesional pudiera marcarle como sujeto pasivo del IVA"
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